Иванов А.Е.кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, управления и инвестиций, Южно-Уральский государственный университет ivanov.chel@list.ru
Предмет/тема. В статье рассмотрено возникновение и развитие взглядов на экономическую сущность гудвилла, его оценку на стадии планирования слияний и поглощений, признание в финансовой отчетности компании-покупателя и последующий учет. Автором выделено три этапа такой эволюции: преднормативный (1571-1929 гг.); нормативный (1929 г. - 1960-е гг.); гармонический (1970-е гг. - наше время). Цели/задачи. Статья посвящена рассмотрению нормативного этапа, характеризующегося выделением двух принципиально различающихся научных подходов к признанию и оценке гудвилла и трансляцией методологий отдельных научных школ в национальные бухгалтерские стандарты. Изложены и проанализированы взгляды наиболее известных исследователей гудвилла 1930-1960-х гг. Результаты. Отмечены важнейшие тенденции в исследованиях гудвилла этого периода. Это, во-первых, переход от содержательного описания гудвилла путем выявления его экономической природы и составляющих к процедурно-бухгалтерскому определению гудвилла через методы его количественной оценки. Во-вторых, широкое признание разделения гудвилла на приобретенный и внутренне созданный с отказом от отражения внутренне созданного гудвилла в бухгалтерском балансе. В-третьих, окончательное формирование двух основных подходов к последующему учету приобретенного гудвилла: капитализация в балансе без дальнейшего изменения стоимости и списание стоимости в течение ограниченного периода времени (как правило, путем амортизации). Рассмотрена эволюция основных нормативных документов указанного периода, регулирующих бухгалтерский учет гудвилла в ведущих мировых капиталистических державах - США, Великобритании, Германии, Франции и Японии, сформулированы причины различной траектории развития нормативного регулирования учета гудвилла в каждой из указанных стран. Выводы/значимость. Статья может быть полезной всем интересующимся вопросами истории развития представлений о гудвилле, а также историей бухгалтерского учета и экономического анализа.
Ключевые слова: гудвилл, деловая репутация, история, оценка, признание, финансовая отчетность, бухгалтерский учет, экономический анализ, слияния и поглощения
Список литературы:
Иванов А.Е. Эволюция подходов к пониманию экономической сущности, оценке и признанию гудвилла в финансовой отчетности: преднормативный этап (1571–1929 гг.) // Экономический анализ: теория и практика. 2014. № 48. С. 44–57.
Соколов Я.В. Гудвилл – большая новость. URL: Link.
Соколова Н.А. Загадки гудвилла // Финансы и бизнес. 2005. № 1. С. 68–78.
Andrews W.T.Jr. The evolution of APB Opinion No. 17 “Accounting for Intangible Assets” a study of the U.S. position on accounting for goodwill // The Accounting Historians Journal. 1981. Vol. 8. № 1. P. 37–49.
Avery H.G. Accounting for intangible assets // The Accounting Review. 1942. Vol. 17. № 4. P. 354–363.
Basset W.R. Accounting as an aid to business profits. 1918. Reprint. London: Forgotten Books, 2013. 316 p.
Bloom M. Double accounting for goodwill: a problem redefined. London: Routledge, 2008. 231 p.
Bogan R.D. The valuation of goodwill // The Chartered Accountant in Australia. 1935. December. P. 249–265.
Canning J.B. The economics of accountancy. New York: The Ronald Press Company, 1929. 367 p.
Catlett G.R., Olson N.O. Accounting for goodwill: Accounting research study № 10. New York: American Institute of Certified Public Accountants, 1968. 180 p.
Chatfield M., Vangermeersch R. History of accounting: an international encyclopedia. London: Routledge, 2014. 649 p.
Coleman R.W. Elements of accounting. New York and London: McGraw-Hill Book Company, 1941. 294 p.
Dalsace A. Essai sur la structure des bilans. Dissertation. Paris: Law University, 1944. 285 p.
Dicksee L.R., Tillyard F. Goodwill and its treatment in accounts (3rd ed.). London: Gee and Co, 1906. 168 p.
Ding Y., Richard J., Stolowy H. Towards an understanding of the phases of goodwill accounting in four Western capitalist countries: From stakeholder model to shareholder model // Accounting, Organizations and Society. 2008. Vol. 33. Iss. 7–8. P. 718–755.
Fabricant S. Revaluations of fixed assets, 1925-1934 // Bulletin of the National Bureau of Economic Research. 1936. No. 62. P. 1–11.
Garcia C. A brief history of accounting for goodwill in Japan and France: war, tax and accounting practice. URL: Link.
Garcia C. How Accounting for goodwill relies on underlying assumptions: a historical approach. Open Access publications from Universite Paris-Dauphine. Universite Paris-Dauphine, 30th EAA annual congress, 2006. 32 p.
Geier G.J., Mautner O. Accounting procedure for intangibles // Corporate Practice Review. 1930. March. P. 16–29.
Gynther R.S. Some “Conceptualizing” on goodwill // The Accounting Review. 1969. April. P. 247–255.
Hatfield H.R. Modern accounting, its principles and some of its problems. New York: D. Appleton and Company, 1909. 367 p.
Kaner H.A. A new theory of goodwill. London: Sir Isaac Pitman and Sons, Ltd., 1937. 73 p.
Kripke H. A good look at goodwill in corporate acquisitions // The Banking Law Journal. 1961. December. P. 1028–1040.
Montgomery R.H. Auditing: theory and practice (5th ed.). New York: The Ronald Press Company, 1934. 416 p.
Norris H. Accounting theory. London: I. Pitnam and Sons, Ltd., 1946. 131 p.
Nurnberg H. Biblical basis of forty-year goodwill amortization // The Accounting Historians Journal. 2000. Vol. 27. № 2. P. 165–175.
Paton W.A. Advanced accounting, New York: Mac Millan Company, 1941. 837 p.
Paton W.A., Littleton A.C. An introduction to corporate accounting standards. Chicago: American Accounting Association, 1940. 156 p.
Preinreich G.A.D. A landmark in accounting theory: The work of Gabriel A.D. Preinreich / ed. by Brief R.P. London: Taylor & Francis, 1996. 205 p.
Preinreich G.A.D. Economic theories of goodwill // Journal of Accountancy. 1939. July. P. 169–180.
Qasim A., Haddad A.E., AbuGhazaleh N.M. Goodwill accounting in the United Kingdom: the effect of International financial reporting standards // Review of Business and Finance Studies. 2013. Vol. 4. № 1. P. 63–78.
Rayburn F.R., Powers O.S. A history of pooling of interests accounting for business combinations in the United States // The accounting historians journal. 1991. Vol. 18. № 2. P. 155–192.
Saliers E.A., Holmes A.W. Basic accounting principles. Chicago: Business Publications, 1937. 656 p.
Sanders T.H., Hatfield H.R., Moore U. A statement of accounting principles. New York: American Institute of Accountants, 1938. 138 p.
Schmalenbach E. Die Beteiligungsfinanzierung. Köln und Opladen: Westdeutscher Verlag, 1949. 196 p.
Seed H.E. Goodwill as business asset. London: Gee & Co, 1937. 472 p.
Spacek L. The treatment of goodwill in the corporate balance sheet // The Journal of Accountancy. 1964. February. P. 35–40.
Staub W.A. “Intangible Assets”: Chapter 8 in Contemporary accounting. New York: American Institute of Accountants, 1945.
Walker G.T. Nonpurchased goodwill // The Accounting Review. 1938. Vol. 13. № 3. P. 253–259.
Wyatt A.R. A critical study of accounting for business combinations: Accounting research study № 5. New York: American Institute of Certified Public Accountants, 1963. 146 p.
