Иванов А.Е.кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, управления и инвестиций, Южно-Уральский государственный университет, Челябинск, Российская Федерация ivanov.chel@list.ru
Предмет. Статья продолжает серию публикаций, где рассматриваются возникновение и развитие взглядов на экономическую сущность гудвилла, его оценку на стадии планирования слияний и поглощений, признание в финансовой отчетности компании-покупателя и последующий учет. Автором выделены три этапа такой эволюции: преднормативный, нормативный, гармонический. Настоящая статья посвящена рассмотрению гармонического этапа, характеризующегося ослаблением научной дискуссии по поводу экономической природы гудвилла и усиливающейся унификацией подходов к признанию и оценке гудвилла в национальных и международных бухгалтерских стандартах (гармонизацией национальных стандартов). Цели. Сформировать ретроспективный обзор исследований гудвилла и соответствующей библиографии, которые, по мнению автора, будут полезны при дальнейших исследованиях этого актива российскими учеными. Методология. Проанализированы взгляды наиболее известных исследователей гудвилла с 1970-х гг. по настоящее время. Рассмотрена эволюция основных нормативных документов этого периода, регулирующих учет гудвилла в различных странах. Результаты. Отмечены важнейшие тенденции в исследованиях гудвилла этого периода: выявление синергетической сущности гудвилла, проистекающей из неаддитивного взаимодействия элементов приобретенной компании с элементами приобретающей компании и между собой; переход от рассмотрения гудвилла как амортизируемого актива с конечным сроком полезного использования к рассмотрению гудвилла как актива с неопределенным сроком жизни, тестируемого на обесценение; усиление дискуссии о необходимости оценки внутренне созданного гудвилла и раскрытия информации о нем. Выводы. Статья может быть полезной всем интересующимся историей развития представлений о гудвилле, а также историей бухгалтерского учета и экономического анализа.
Ключевые слова: гудвилл, деловая репутация, история, финансовая отчетность, слияния и поглощения
Список литературы:
Davis M. Goodwill accounting: time for an overhaul // Journal of Accountancy. 1992. Vol. 173. № 6. P. 75–83.
Lee T.A. Goodwill: an example of will-o'-the-wisp accounting // Accounting and Business Research. 1971. Vol. 11 (43). P. 318–328.
Seetharaman A., Balachandran M., Saravanan A.S. Accounting treatment of goodwill: yesterday, today and tomorrow: problems and prospects in the international perspective // Journal of Intellectual Capital. 2004. Vol. 5. № 1. P. 131–152. Doi: 10.1108/14691930410512969.
Lee T.A. Accounting for goodwill // Accounting and Business Research. 1973. № 13. P. 175–196.
Hendriksen E.S. Accounting theory. Illinois: Richard D. Irwin, Inc., 1970. 643 p.
Courtis J.K. Business goodwill: conceptual clarification via accounting, legal and etymological perspectives // The Accounting Historians Journal. 1983. Vol. 10. № 2. P. 1–38.
Miller M.C. Goodwill – an aggregation issue //The Accounting Review. 1973. Vol. 48. № 2. P. 280–291.
Tearney M.G. Accounting for goodwill: a realistic approach // Journal of Accountancy. 1973. Vol. 136. № 1. P. 41–45.
Gibson R.W., Francis J.R. Accounting for goodwill – a study of permissiveness // Abacus. 1975. Vol. 11. Iss. 2. P. 167–171.
Falk H, Gordon L. Imperfect markets and the nature of goodwill // Journal of Business Finance & Accounting. 1977. № 4. P. 443–462.
Johnson L.T., Petrone K.R. Is goodwill an asset? // Accounting Horizons. 1998. Vol. 12. № 3. P. 293–303.
Eitman D.S. Critical problems in accounting for goodwill // The Journal of Accountancy. 1971. Vol. 131. P. 46–50.
Duvall L., Jennings R., Robinson J., Thompson R.B.II. Can investors unravel the effects of goodwill accounting? // Accounting Horizons. 1992. Vol. 6. Iss. 2. p. 1–14.
Jennings R., Robinson J., Thompson R.B.II, Duvall L. The relation between accounting goodwill numbers and equity values // Journal of Business Finance & Accounting. 1996. Vol. 24. № 4. P. 513–533.
Jennings R., LeClere M., Thompson R.B.II. Goodwill amortization and the usefulness of earnings // Financial Analysts Journal. 2001. Vol. 57. № 5. P. 20–28.
Baxter W.T. Asset values: goodwill and brand names. Chartered Association of Certified Accountants, Occasional Research Paper. 1993. №. 14. P. 1–35.
Archel P. On the nature of goodwill and its amortisation policy effects. Universidad pública de Navarra, Departamento de Gestión de empresas, 1999. 13 p.
Wines G., Ferguson C. An empirical investigation of accounting methods for goodwill and identifiable intangible assets: 1985 to 1989 // Abacus. 1993. Vol. 29. Iss. 1. P. 90–105.
Wilson G.P. Discussion: write-offs: manipulation of impairment? // Journal of Accounting Research. 1996. Vol. 34 34 (Supplement). P. 171–177.
Brown P. A note on the inverse (reverse) sum-of-the-years'-digits method and other ways to amortise goodwill // Australian Accounting Review. 1995. Vol. 4. Iss. 1–192. P. 17–21.
Barth M.E., Clinch G. International accounting differences and their relation to share prices: evidence from U.K., Australian, and Canadian firms // Contemporary Accounting Research. 1996. Vol. 13. Iss. 1. P. 135–170.
Raffournier B. Accounting for goodwill in Switzerland: some empirical evidence. Université de Genèveю Working paper. 1998.
Hoogendoorn M.N. Goodwill verplicht activeren: winst daalt, koers stijgt? // Maandblad voor Accountancy en Bedrijfseconomie. 1999. Vol. 73. № 7/8. P. 368–370.
Henning S.L., Lewis B.L., Shaw W.H. Valuation of the components of purchased goodwill // Journal of Accounting Research. 2000. Vol. 38. № 2. P. 375–386.
Boennen S., Glaum M. Goodwill accounting: a review of the literature. URL: Link.
Ramanna K., Watts R. Evidence on the use of unverifiable estimates in required goodwill impairment // Review of Accounting Studies. 2012. Vol. 17. № 4.
Beatty A., Weber J. Accounting discretion in fair value estimates: an examination of SFAS 142 Goodwill impairments // Journal of Accounting Research. 2006. Vol. 44. № 2. P. 257–288.
Ma R., Hopkins R. Goodwill – an example of puzzle-solving in accounting // Abacus. 1988. Vol. 24. № 1. P. 75–85.
Grinyer J.R., Russel A. Goodwill – an example of puzzle-solving in accounting – a comment // Abacus. 1992. Vol. 28. Iss. 1. P. 107–112.
Garcia C. How accounting for goodwill relies on underlying assumptions: a historical approach. Open Access publications from Universite Paris-Dauphine. Universite Paris-Dauphine, 30th EAA annual congress, 2006. 32 p.
Ma R., Hopkins R. Goodwill – an example of puzzle-solving in accounting – a reply // Abacus. 1992. Vol. 28. № 1. P. 113–115.Doi: 10.1111/j.1467-6281.1992.tb00274.
Chauvin K.W., Hirschey M. Goodwill, profitability, and the market value of the firm // Journal of Accounting and Public Policy. 1994. Vol. 13. P. 159–180.
Amir E., Lev B. Value-relevance of nonfinancial information: The wireless communications industry // Journal of Accounting & Economics. 1996. Vol. 22. P. 3–30.
Bloom M. Double accounting for goodwill: a problem redefined. London: Routledge, 2008. 231 p.
Paugam L., Stolowy H., Casta J.-F. An explanation of the nature of internally generated goodwill based on aggregation of interacting assets. International conference of the French Finance Association (AFFI), 11–13 May 2011. URL: Link.
Bithell R. A counting house dictionary. London: George Routledge & Sons, 1882. 319 p.
Leake P.D. Commercial goodwill: its history, value and treatment in accounts. London: Sir Isaac Pitman & Sons Ltd., 1921. 260 p.
Fawcett H. Manual of political economy. London: Macmillan and Co., 1863.
Leake P.D. Goodwill: Its nature and how to value it // The Accountant. 1914. January 17. P. 81–90.
Canning J.B. The economics of accountancy: a critical analysis of accounting theory. New York: The Ronald Press Company, 1929. 367 p.
Кузубов С.А. Развитие концептуальных подходов к измерению гудвилл в исторической перспективе. Ч. 2 // Корпоративные финансы. 2014. № 4. URL: Link.
Генералова Н.В., Попова Е.Ю. Анализ научных публикаций по учету гудвилла в российской и международной периодике за 1990–2014 гг. // Аудиторские ведомости. 2015. № 2. С. 63–72.
